财务处关于年终一次性奖的发放和计税办法的说明

一、年终一次性奖的发放办法

年终一次性奖是学校及各级部门根据职工的年终考核情况发放的各类津贴和奖金，年终一次性奖励适用国家税务机关制定的年终一次性奖金计税办法。目前我校采用年终一次性奖金计税办法的项目主要包括超定额教学工作量津贴、超定额科研工作量津贴、第十三个月工资及各学院、部门单位经年终考核发放的绩效津贴和各种奖金等。

各单位发放的各项年终奖励如需采用年终一次性奖金计税办法，请务必在酬金系统中申报，在酬金性质中选择“奖金-年终一次性奖金”。每年的网上申报时间为1月（财务处开账后）—4月30日 ，财务处受理时间为每年寒假前三个工作日—5月15日。

二、年终一次性奖金计税办法

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对员工全年工作业绩的综合考核情况，向员工发放的一次性奖金，包括单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

3、示例：某纳税人2011年12月取得属于全年一次性奖金36000元，当月工资、薪金5000元，应如何计算个人所得税：

纳税人12月取得的奖金36000元，按全年一次性奖金计算如下：

（1）全年一次性奖金计税方法

第一步：36000÷12＝3000（元）

第二步：3000元适用的工资、薪金所得税率为10％，速算扣除数为105元。

第三步：36000×10％－105﹦3495（元）

（2）当月工资、薪金计税：（5000﹣3500）×3％﹦45元

（3）当月应纳个人所得税：3495﹢45﹦3540（元）

（4）若纳税人将奖金按工资外收入与当月工资合并计税，则应纳个人所得税为：（5000﹢36000－3500）×30％－2755﹦8495元。

不同计税方式相差：8495－3540=4955元。

4、为了广大教职工能简单的计算全年一次性奖金的应纳税额，制作了下表，本表适用于大多数教职工（当年1月份工资、薪金收入大于3500元）。

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

*以上说明中所指雇员当月工资，在我校年终一次性奖金计算办法中均为当年1月份工资薪金所得。

5、由于按国家个人所得税法规定，年终一次性奖金税率每年只能享受一次，为合理避税，我校年终一次性奖金可在规定时间内多次申报，但所有年终一次性奖金需合并计税，并执行单一税率。随着年终一次性奖金的增加，合并计税税率也随之提高，由于某一笔收入的增加会导致年终一次性奖金总体税率的提高，在该笔收入中会把之前按低税率计税的收入中少扣的税进行补扣，因此各位教职工在酬金系统中会查询到某一笔收入税负异常提高。现对该情况举例说明。

在个例子中，该员工由于第2笔收入的增加，年终一次性奖金总收入提高到24597元，适用税率为10%，导致年终一次性奖金税率由3%提高至10%,应交税金总额为24597*10%-105=2354.7元，第一笔收入计税时适用税率是3%，扣税金额为2404*3%=72.12元，因此第2笔收入的扣税金额为：2354.7-72.12=2282.58元，以此类推。

虽然表面上看，该员工第2笔和第5笔收入的税负较高，但总体上看，该员工该月年终奖合计收入税前为55537元，按年终一次性奖金计税，税金为10552.4元；若按工资薪金计税，假设该员工月工资为10000元，则年终奖收入税金为15462.95元，共计节约税金15462.95-10552.4=4910.55元。